我们熟悉的游戏如何进行审计？
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审计两三事陪伴你的又一天
写给屏幕前的同行：
审计不容易，但我们希望与你一起记录审计途中所经历的点滴美好，忘却艰辛，做个快乐审计人。
2019年1月5日，这是审计两三事的第17篇文章。
Part.1
2019年了，我们正式翻到了新的篇章。周六约，在这里和你们不见不散。今天我想和大家分享，平时我们都会打的游戏，这个行业的特征以及游戏收入的审计方法。
对于游戏，大家一定不会陌生。我身边有很多人，喜欢打王者荣耀，这款游戏上线至今仍非常火爆。我对游戏的认识，开始于小霸王时代的超级玛丽，接着是魂斗罗。当时都是游戏机上插入游戏卡才能玩游戏。后来电脑逐渐普及，网络游戏开始流行，比如魔兽世界，英雄联盟。随着2012年移动端的日益普及和4G网络技术的发展，移动端游戏开始占据市场主要份额。
我从事一家老牌棋牌类游戏审计工作，至今已经五六年了。从这家公司的发展路径中，差不多映射出游戏行业的发展路径。它从一个新事物，逐渐变为人们日常娱乐消费品，占据了部分人的大部分时间。
14-16年，资本市场兴起并购狂潮，当时就有不少传统上市公司收购游戏公司，从制造业转型互联网。游戏公司的估值也随着并购狂潮水涨船高。由于会计处理上的规定，在非同一控制下合并中，购买价款和应享有可辨认净资产份额的差额是作为商誉在合并报表中确认。因此估值并不会影响上市公司并购后的业绩，而转手卖掉股权的创始人，却能得到高于市场正常水平的回报。然而出来混都是要还的，平衡是动态的，那段时间的并购，在17-18年逐渐埋下商誉地雷，当大环境开始变冷，业绩达不到高估值对应的数据时，商誉就面临减值了。十几亿甚至几十亿的商誉，减值起来是很可怕。有些上市公司一年的净利润都不到1个亿，他们怎么承受得起1亿的商誉减值？
对于这些，我只能说，运气不会一直跟随你，做事还是要脚踏实地。
Part.2
接下来我们了解下游戏行业的特征。我们从市场参与主体、运营模式以及收费模式展开。
游戏行业参与主体主要分为：游戏开发商（拥有游戏版权）、游戏运营商和游戏平台商。
游戏开发商：负责游戏开发，需要大量研发人员和出色的研发能力；
游戏运营商：负责游戏运营，用专业手段推广游戏，通过授权的游戏获取盈利；
游戏平台商：提供游戏平台，平台一般有丰厚的用户资源，如腾讯、网易等平台。
其中，各个环节会发生重合，游戏开放商同时负责游戏运营，游戏平台商同时也是游戏运营主体等，需根据具体情况具体了解。
游戏的运营也分为几种模式，分别为：自营、联运和授权运营模式。
自营模式：网络游戏公司通过自有的游戏平台发布并运营游戏。在自主运营模式下，网络游戏公司全面负责游戏产品的推广、客户服务、技术支持和维护等工作。
联运模式：游戏开发商与游戏运营商、平台类公司合作，共同联合运营游戏产品的运营方式。在联合运营模式下，游戏平台公司负责网游平台的提供和推广、充值服务以及计费系统的管理，游戏运营商负责游戏运营、版本更新、技术支持和维护，并提供客户服务。游戏开发商则负责游戏角色和规则等的开发。
授权运营模式：授权运营模式主要指游戏运营商以版权金或预付款的形式获得游戏开发商产品的代理权，在运营商所获资质的平台上发行。
游戏的盈利模式又分为哪些呢？简而言之，游戏是如何收费的呢？除了免费的游戏外，游戏主要采用下述几种方式收费：计时收费、道具收费和增值服务收费。
计时收费：根据游戏玩家的游戏时间收取费用；收入与玩家人数和游戏时间成正比；包月计时收费：玩家一次性购买一个时段，在此时段内可以随时上网游戏，无论是否游戏，均算作消费。
道具收费：游戏时间不收费，但在游戏中提供道具商城，并出售一些虚拟道具；玩家可以通过花钱购买虚拟道具获得更好的游戏体验。一般情况下，玩家先充值购买虚拟游戏币，再用虚拟游戏币购买道具商城提供的各类道具。道具根据使用时间分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具。
增值服务收费：付费会员收费、网络广告收费、客户端收费等其他增值服务收费。
Part.3
了解上述基本概念后，我们对游戏行业也有了大致了解。那对于不同的公司不同的游戏，如何对收入进行确认呢？下图的表，根据不同运营模式、收费模式，收入应确认的方式做了统计，大家点击图片可以放大看。
Part.4
那回到重点，我们如何对游戏公司进行审计呢？游戏公司和制造业公司不一样，工厂里的铁件、仓库里的材料等，都是能看到见摸得着，有的还能准确数数的。但是游戏数据，我们看不见，摸不着，难道凭感觉审计吗？
当然不是。如果说会计是一门社会学科，那么审计就是一门技术科学。这个过程需要非常专业的业务能力。接下来，说下游戏公司的审计基本思路，可能会比较枯燥，但是如果结合到实际公司审计的时候，还是比较有趣的。因为你会感觉到这真得是一个“斗智斗勇”的过程，前面一个接着一个的难关在等着你，而你的目标，就是攻克所有难关，出具审计报告。
游戏公司的审计基本思路是这样的：
风险评估
了解公司基本情况，行业特征，管理层是否有业绩压力，是否有舞弊风险，游戏收入是否属于特别风险？风险评估的结果是高风险还是低风险？根据评估结果需展开怎样的程序？
分析性程序
比较各月各类主营业务收入波动情况、比较各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常？分析玩家数据，是否符合游戏实际特征？
IT审计
IT系统审计主要通过聘请IT专家对公司游戏网络系统环境进行评估、测试，以确定整个游戏系统是否有效。聘请IT专家对IT系统进行审计，并在审计过程中保持沟通。
实质性程序
核对公司收入数据和IT系统数据是否一致；具体实质性程序根据公司的模式不同而不同，主要分为自营模式和联运模式下的实质性程序，详见下述部分详细展开。
函证
对重要充值平台的充值金额进行函证，并与系统平台中的充值数据进行核对；结合应收账款的审计，对报告期内与较大的联运方的结算金额进行函证，并与收入确认金额相核对；有必要时，对大额充值玩家电话访谈或者发函确认收入真实性。
实质性程序涉及点较多，主要如下：
自营模式：
由于公司有游戏数据，因此实质性程序最重要部分是结合前述IT系统审计。同时，在收入确认中涉及的重大会计估计，需评估是否和游戏规则相适应，是否谨慎反映了公司游戏业务收入的确认。
联运模式：
当公司自身不具有游戏充值和消耗数据时（无法展开IT系统审计），应按照下述方式执行：
1、获取公司与联运方的合同或协议，根据双方约定的权利义务，判断公司在双方某个或多个游戏项目合作过程中担义务的重要程度，以判断按总额还是净额确认收入；一般情况下：负责充值、运营的平台，按照总额确认收入；负责游戏开发和维护的公司，按照净额确认收入。
2、获取联运方出具的结算单，内容可能包括玩家ID、结算期间、充值金额、渠道费用、税率、分成比例、分成金额等，并与公司自有系统数据进行核对；
3、获取网游企业与联运方数据核对的资料，判断对结算单的调整是否恰当；取得游戏联运的合作协议，核查协议中约定对账差异调整的内容；
4、确认是否以经双方确认的结算单作为确认收入的依据；通过与业务结算人员沟通并核查合作协议内容；
5、检查是否存在收入确认的跨期问题：取得资产负债表日后的结算单据，考虑是否应作为当期收入确认；
6、检查收入确认的金额计算，是否与网游企业与联运协议具体条款，如分成比例、扣除渠道成本等约定相一致。
上述内容比较多，大家如果暂时没有时间看，可以存到收藏夹。正如逻辑思维中的罗胖说：你在朋友圈又佛又丧，你在收藏夹里天天向上。希望我的分享能幸运的被选入你的收藏夹，陪伴你一起天天向上。
Part.5
最近年报开始，再加上论文需要修改，前段时间电脑又出了问题，晚上熬夜修电脑，睡眠严重不足，每天早上都是超大杯咖啡灌下去，才能坚持到晚上此刻在屏幕前敲打。
最近发存货会比较多，但平时想到有意思的或者特别有意义的，也会记下来，有时间和大家分享。比如现在已经存了这些了，大家有没有特别期待哪一条的呢，快告诉我哦！
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这个元旦，我看了逻辑思维跨年演讲以及吴晓波经济方面的跨年演讲，需要吸收的知识量突然很大，有点被撑到了，正在消化中。
大家也可以留言告诉我希望对哪些方面可以做些沟通和交流，这也会是促使我去学习，和大家共同进步很好的方法。
最后，祝读者大人周末愉快！如果你觉得本文还不错，请关注这个公众号哟！审计两三事！
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